Aumento de capital por compensación de créditos sociedad limitada
Capitalización del préstamo en acciones
El capital desembolsado adicional (APIC, o a veces denominado capital por encima del valor nominal) es el importe pagado en exceso por un inversor sobre el valor nominal de una emisión de acciones. Además, las aportaciones de un inversor, como efectivo o propiedades que no dan lugar a la emisión de nuevas acciones, se reflejan normalmente en APIC, ya que el valor nominal de las acciones en circulación no ha cambiado. El APIC puede mostrarse como un epígrafe separado en la sección de patrimonio neto del balance o combinado con el epígrafe de acciones relacionadas.
Una entidad informadora puede recibir un pagaré, en lugar de efectivo, como aportación a sus fondos propios. El pagaré puede corresponder a la venta de acciones ordinarias o a una aportación al capital desembolsado. Se plantea la cuestión de si el pagaré debe presentarse como una cuenta a cobrar o como un contra-patrimonio neto. La práctica predominante es presentar el pagaré a cobrar como contrapartida del capital. La norma ASC 505-10-45-2 indica que, por lo general, no procede presentar el pagaré como activo, salvo en circunstancias muy limitadas en las que existan pruebas sustanciales de la intención y la capacidad de pago en un plazo razonablemente corto. En el caso de las entidades que no cotizan en bolsa, la evidencia de la intención y la capacidad de pago en un plazo razonablemente corto puede incluir circunstancias en las que los pagarés estén garantizados por cartas de crédito irrevocables u otras garantías líquidas, tengan un vencimiento establecido en un plazo corto o cuando los pagarés se cobren antes de la emisión de los estados financieros. El Tema 4.E del SAB (codificado en ASC 310-10-S99-2) indica que la SEC permitiría registrar un pagaré de este tipo como activo sólo si el pagaré se cobra antes de la emisión de los estados financieros.
Conversión de deuda en capital - tratamiento contable ifrs
Observe cómo cada transacción se equilibra dentro de la ecuación contable, ya sea porque hay cambios en ambos lados de la ecuación, o porque una transacción se cancela a sí misma en un lado de la ecuación (como fue el caso cuando el crédito se convirtió en efectivo).Registrar las transacciones contables con la ecuación contable significa que usted utiliza débitos y créditos para registrar cada transacción, lo que se conoce como contabilidad por partida doble.Ejemplos de transacciones de la ecuación contableLa siguiente tabla muestra cómo se registran una serie de transacciones contables típicas dentro del marco de la ecuación contable:
Conversión de deuda en capital
En este artículo se analizan diversos métodos de recapitalización, centrándose en la recapitalización del balance (restablecimiento de los fondos propios). No se tratan en detalle las medidas de capital de deuda, como los préstamos (convertibles), las garantías y la subordinación, ya que estas medidas proporcionan liquidez pero, en principio, no restablecen los fondos propios de una empresa.
Desde el punto de vista fiscal, la recapitalización se define como los beneficios aportados para eliminar o reducir un saldo adverso real. Esto significa que debe aportarse capital a la empresa. No se produce una recapitalización fiscalmente relevante si se elimina o reduce una pérdida trasladada simplemente mediante medidas contables (por ejemplo, revalorización de bienes inmuebles y participaciones, liberación de provisiones que ya no son necesarias, reducción de capital sin aumento simultáneo de capital o subordinación).
Dependiendo de la estructura, las recapitalizaciones pueden tener consecuencias en el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre actos jurídicos documentados y, en algunos casos, la retención a cuenta. Además, debe considerarse en qué medida se pierden las pérdidas fiscales trasladables a ejercicios futuros como consecuencia de las medidas de recapitalización y si pueden crearse reservas para aportaciones de capital. Especialmente en el contexto internacional, la ventaja de las reservas para aportaciones de capital es que pueden reembolsarse a los accionistas sin que se aplique la retención fiscal sobre los dividendos, en comparación con la distribución de otras reservas que pueden tener consecuencias en materia de retención fiscal.
Repercusiones fiscales de la conversión del préstamo en capital
La NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación describe los requisitos contables para la presentación de los instrumentos financieros, en particular en lo que respecta a la clasificación de dichos instrumentos en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de capital. La norma también ofrece orientaciones sobre la clasificación de los intereses, dividendos y ganancias/pérdidas correspondientes, y sobre cuándo pueden compensarse los activos financieros y los pasivos financieros.
La NIC 32 acompaña a la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración y la NIIF 9 Instrumentos financieros. La NIC 39 y la NIIF 9 tratan del reconocimiento inicial de los activos y pasivos financieros, la valoración posterior al reconocimiento inicial, el deterioro del valor, la baja en cuentas y la contabilidad de coberturas. La NIC 39 fue sustituida progresivamente por la NIIF 9 a medida que el CNIC fue completando las distintas fases de su proyecto sobre instrumentos financieros.
La NIC 32 se aplica a aquellos contratos de compra o venta de un elemento no financiero que puedan liquidarse por el importe neto en efectivo o en otro instrumento financiero, excepto los contratos que se hayan celebrado y se mantengan con el propósito de recibir o entregar un elemento no financiero de acuerdo con las necesidades de compra, venta o utilización previstas por la entidad. [NIC 32.8]