Regla localizacion iva 2021
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La cláusula de cierre o regla de utilización efectiva permite a los países de los estados miembros de la Unión Europea trasladar al territorio de aplicación de su IVA nacional la tributación de aquellas prestaciones de servicios que, de acuerdo con sus normas de localización, se consideren realizadas fuera de la UE, pero sean efectivamente utilizadas o explotadas en el territorio de aplicación de su IVA nacional. Esta cláusula impide que dichas prestaciones queden sin gravar.
La Ley del IVA considera que los servicios que se enumeran a continuación se prestan en el territorio de aplicación del impuesto cuando, de acuerdo con las normas de localización aplicables a estos servicios, no se consideran realizados en la Unión Europea, pero su utilización o explotación efectivas se llevan a cabo en el territorio de aplicación del impuesto:
Este es un asunto de gran controversia. Recientemente, el Tribunal Superior de Justicia de la Unión Europea, en su sentencia 593/19, de 15 de abril de 2021, falló a favor de la Agencia Tributaria de Graz (Austria) en un litigio entre ésta y la empresa surcoreana de telecomunicaciones SK Telecom.
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No obstante, esta regla cambia en función de la naturaleza de los servicios, como podría ocurrir con los servicios relacionados con bienes inmuebles, que tributan en el lugar donde esté situado el bien inmueble (artículo 47 de la Directiva del IVA).
Como establece el artículo 58 de la Directiva del IVA, para evitar la doble imposición, el Estado miembro podría considerar la aplicación de la denominada "regla de uso y disfrute" (es decir, regla del lugar especial de prestación), según la cual determinados servicios están sujetos cuando el proveedor está establecido (1) en una primera aproximación, se consideraría que tienen lugar fuera de la UE según la aplicación de la regla general de localización del IVA, pero (2) el uso y disfrute efectivos de los servicios tienen lugar en el territorio del Estado miembro correspondiente.
Hay determinados servicios previstos en las normas nacionales del IVA del Estado miembro que, antes del Brexit, estaban sujetos al IVA en el lugar en el que está establecido el destinatario, pero, a partir de enero de 2021, los servicios podrían estar sujetos al IVA y el cliente podría soportar el IVA soportado.
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En principio, los servicios prestados entre sujetos pasivos ("B2B") están sujetos al IVA en el país de establecimiento del cliente, es decir, en el país en el que tiene su sede social o, en su defecto, en el que tiene un establecimiento permanente que recibe los servicios.
Ejemplo: si un abogado luxemburgués presta servicios a un particular establecido en Bélgica, dichos servicios se considerarán localizados en Luxemburgo. Por consiguiente, el abogado luxemburgués deberá emitir una factura que incluya el IVA luxemburgués.
Ejemplo: una empresa francesa realiza obras en un edificio situado en Luxemburgo por cuenta de una empresa belga. Se aplica el IVA luxemburgués porque el edificio está situado en Luxemburgo. Por tanto, el prestador de servicios francés debe registrarse a efectos del IVA en Luxemburgo.
Ejemplo: una empresa alemana de autocares transporta pasajeros de Tréveris a Bruselas vía Luxemburgo. Los servicios de transporte de pasajeros tienen lugar en Alemania, Luxemburgo y Bélgica. La empresa deberá registrarse a efectos del IVA en cada uno de los países afectados (salvo que esté exenta).
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Este artículo esboza las principales características del concepto de intervención del establecimiento permanente (EF) a efectos del IVA a escala de la UE, con especial atención al planteamiento de Italia y la República Checa y a las últimas novedades nacionales. Por otra parte, también se examinan los aspectos críticos derivados de la falta de un enfoque uniforme a escala de los Estados miembros.
La intervención de una FE en otro Estado miembro puede tener implicaciones para las empresas en relación con el lugar de prestación de servicios y la obligación de pagar el IVA en un Estado miembro. Sin embargo, no existe una orientación clara en toda la UE sobre cuándo se considera que una EF ha "intervenido" en una transacción.
En esta alerta a los clientes destacaremos en particular las normas nacionales de Italia y la República Checa. Si bien la alerta se centra en estas jurisdicciones, la principal conclusión se aplica a todos los Estados miembros: faltan orientaciones uniformes y armonizadas.
Antes de la publicación de esta Directiva, los Estados miembros, basándose en la norma aplicable en ese momento, solían considerar que las entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas por una entidad con una FE a efectos del IVA en el Estado miembro del comprador/receptor debían considerarse prestadas por la FE, con independencia de su participación en la entrega. Esta era la denominada "fuerza de atracción" de la norma de la FE. En consecuencia, estas transacciones nunca estaban sujetas al mecanismo de inversión del sujeto pasivo por parte del cliente en el Estado miembro en cuestión.